الإندماج - المفهوم - الآثار - المعالجة

يعتبر نمو الشركات من اهم معايير النجاح في الوقت الحالي ، ولذلك ترغب معظم الشركات في البقاء والنمو من خلال زيادة حصتها السوقية وتنويع أعمالها أو تحسين التكامل الرأسي لأنشطتها


مقدمة
يعتبر نمو الشركات من اهم معايير النجاح في الوقت الحالي ، ولذلك ترغب معظم الشركات في البقاء والنمو من خلال زيادة حصتها السوقية وتنويع أعمالها أو تحسين التكامل الرأسي لأنشطتها . كما وتدفع الأحوال الإقتصادية والظروف العامة والمنافسة الشركات إلي التوسع في نشاطاتها وزيادة حجم أعمالها وتواجه الشركات في هذا الشأن بديلين: - الأول ومن خلال التوسع في الإنتاج أو فتح فروع جديدة للشركة ، أو التوسع في مناطق البيع والتوزيع لمنتجات الشركة وتغطيتها الجغرافية ويدعي هذا النوع التوسع الخارجي. والثاني يكون توسع من خلال الإندماج مع شركات قائمة أخري.
وتاريخيًا وبعد دخول الآلة في مجال الإنتاج والتشريع أخذت المشاريع تتطور و تنمو وتزدهر وهذا ما أدى إلى تحول الكثير من المشاريع الصغيرة إلى مشاريع كبيرة وضخمة حيث ظهرت الشركات الكبيرة المساهمة و ظهر أيضاً قطاع الخدمات المالية و المصرفية و بدأت البنوك بالظهور و التطور إلى أن دخل عصرالعولمة الذي حول العالم إلى قرية صغيرة و فرض على البنوك توسيع قدراتها المالية و خدماتها المصرفية حتى تبقى ضمن المنافسة وهنا ظهرت الحاجة إلى الاندماج .
وتكمن المشكلة في كون هذه الظاهرة حديثة النشأة لم تحظي بالدراسات الكافية لتعريفها وتحديدها ، وقد أثارالاندماج مشكلة جديدة و هي تقييم قيمة الشركات لأغراض الاندماج ، وهنا نشأت عدة طرق لتقييم قيمة الشركات منها طريقة التكلفة الدفترية أو طريقة التكلفة الدفترية المعدلة وكذلك بالنسبة إلى طريقتي المحاسبة عن اندماج الشركات فحتى وقتنا الحاضرلم تصل الدراسات والتشريعات إلى طريقة محاسبية واحدة يتم الاعتماد عليها في المحاسبة عن جميع حالات الاندماج فالمجال لا يزال مفتوحاً أمام المحاسبين لاختيار الطريقة المناسبة و ذلك حسب شروط و ظروف محددة.
وتأتي أهمية البحث في هذا الموضوع في وعي وإدراك مفهوم الإندماج في الشركات ، ونشر ذلك الوعي ليقابل حاجة الشركات للتوسع بما يدفع الإقتصاد للإزدهار .
هدف البحث ارتباطا بما سلف أن ذكرته فإنني أعد هذا البحث بهدف تحليل ومناقشة ما توصلت إليه الدراسات السابقة حول الإندماج ، وكذلك التعرف علي أساليب القياس المحاسبي والمعالجات للشركات المندمجة.
********************
الجزء الأول : التعريف بالاندماج
أولاً- تعريف الاندماج

يقصد بالاندماج بصفة عامة اتحاد مصالح بين منشأتين أو أكثر وقد يتم هذا الاتحاد من خلال المزج الكامل بين المنشأتين لظهور كيان جديد يكون عادة هذا الكيان أقوى من المنشأتين قبل الاندماج .
ويعتمد تحقيق الاندماج بين المنشآت و البنوك على توفر الإرادة و الرغبة لاتحاد القوى الاقتصادية .، ووضع المنشآت تحت ظل إدارة موحدة ولاشك أن الإدارة الناتجة عن عملية الاندماج هي أكثر كفاءة و أكبر مقدرة من الإدارة السابقة للمشروعات الفردية قبل الاندماج نتيجة من استفادتها من الكفاءات الإدارية وهذا لاشك في صالح الأطراف في المشاريع الاقتصادية من مساهمين و عمال و حملة أسهم .
وقد عرضت هيئة معايير المحاسبة الدولية عملية الاندماج كما يلي :
اندماج الأعمال :- هو جمع منشآت منفصلة في وحدة اقتصادية كنتيجة لقيام إحدى المنشآت بالتوحد مع أو السيطرة على صافي الأصول و عمليات منشأة أخرى . أما التملك :- فهو اندماج أعمال تقوم فيه إحدى المنشآت المتملكة بالتحكم بصافي أصول و عمليات منشأة أخرى المنشأة المتملكة ( المدموجة ) مقابل تحول أصول أو تكبد التزام أو إصدار أسهم .، و أما توحيد المصالح :- فقد عرفته على إنه هو اندماج أعمال يقوم بموجبه حملة أسهم المنشآت المندمجة بضم سيطرتهم على كامل صافي أصولهم وعملياتهم لتحقيق مشاركة مستمرة و متبادلة في تحمل الأخطار والاستفادة من المنافع المتعلقة بالمنشأة المندمجة بحيث لا يمكن تحديد أي طرف بأنه الجهة المتملكة .
ثانياً- أسباب و دوافع الاندماج
قسم الباحثون أسباب ودوافع الإندماج علي النحو التالي :- مجلة الاقتصاد و الأعمال – يوليو – عام 1999.
1. الاندماج لأسباب إقتصادية ( لمقابلة العولمة)
وذلك بدافع التغيرات التي شهدتها البيئة الإقتصادية منذ بداية التسعينات والتي من أهم مظاهرها :-
التقدم التكنولوجي الكبير والاتجاه نحو العولمة وما تتضمنه من تفاعل المجتمعات الإنسانية بحيث يبدو العالم وكأنه قرية واحدة وكذلك أتاح التقدم التكنولوجي الكبير تقديم خدمات الصرافة عن بعد و الصرافة عن طريق الانترنت .
اشتداد المنافسة الدولية بين الشركات الكبرى لاقتسام السوق العالمي وكذلك اشتداد المنافسة المحلية بين الشركات العاملة داخل كل دولة .
العمل على تنويع الأنشطة والخدمات والعملاء والمناطق الجغرافية وزيادة الحجم لتخفيض المخاطر التي تتعرض لها منشآت الأعمال و بالنسبة لقطاع الخدمات المالية فقد بدأت الشركات القابضة البنكية والمصارف الشاملة في العمل في الدول المتقدمة مبكراً .
اتفاقيات تحرير التجارة العالمية مع التركيز على اتفاقية تحرير تجارة الخدمات المالية لأنها محور الاهتمام و التركيز بالنسبة للمؤسسات .
الأزمات المالية الكبيرة التي أصابت الأسواق العالمية في كافة أنحاء العالم مثل أزمة المكسيك و أزمة دول جنوب شرق أسيا ثم أزمة الاتحاد الروسي ومؤخراً شهد عام 1999 الأزمة البرازيلية ، وأخيرا الأزمة الأمريكية العالمية.
2. الأسباب الإدارية للاندماج : و يتم شرحها من خلال:
نظرية الكفاية : تشير هذه النظرية إلى أن عمليات الاندماج هامة جداً من ناحية كونها تحقق منافع اجتماعية وهي تشمل بصفة عامة تحسين أداء الإدارة أو تحقيق صيغة للتعاون .
نظرية الكفاية التفاضلية : وهي أكثر نظرية عامة لتفسير الاندماج وهي تعني أنه إذا كانت إدارة الشركة (أ) أكثر كفاية من إدارة الشركة (ب) و إذا قامت الشركة (أ) بالاندماج مع الشركة (ب) ورفعت مستوى كفاية الشركة (ب) إلى مستواها , فإن الكفاية الإدارية ترتفع من خلال الاندماج ويحقق هذا الأمر مكسباً اجتماعياً ( للمجتمع كله) ومكسباً شخصياً بالوقت نفسه وسوف يرتفع مستوى الكفاية في الاقتصاد من خلال القيام بمثل هذه العمليات من الاندماج .
البنوك أو المنشآت المسعرة بأقل من قيمتها الحقيقية : بعض الدراسات تفرد دوافع الاندماج إلى انخفاض قيمة المنشآت المستهدفة إلى أقل من قيمتها الحقيقية و قد يكون من أسباب انخفاض القيمة إلى هذا المستوى هو أن الإدارة لا تقوم بتشغيل الشركة بأقصى طاقة لديها ويكون ذلك شكل من أشكال نظرية عدم الكفاية الإدارية .
الاندماج كحل مشكلات الوكالة : تنشأ مشكلات الوكالة نتيجة التعارض المحتمل بين الإدارة والمساهميين .
3. الإندماج كبديل للإفلاس
عندما تواجه أحد المنشأت المؤمن عليها مشاكل قد تؤدي إلى فشله قد تقوم الجهات بتنظيم عرض لشراء المنشأة الفاشلة من خلال المؤسسات المالية القائمة وفي ظل هذا الاختيار تقوم الشركات التجارية القوية بالمزايدة فيما بينها لشراء أصول المنشأة الفاشلة وتحمل إلتزاماتها .
4. الاندماج لإعتبارات ضريبية
قد يكون الحافز الذي يكمن خلف الاندماج هو فرص تخفيض الضريبة وإن القيام بالاندماج لأسباب ضريبية يؤدي إلى التخلص من الخسائر الضريبية حيث يمكن للشركة التي لديها خسائر ضريبية متراكمة أن تلجأ إلى الاندماج مع شركة محقق لمكاسب ايجابية .
5. الاندماج لأسباب أخري
افتراضية القدرة السوقية : و هو ما يفترض أن المنشآت الدامجة سوف تتمكن من خلال الاندماج أن تكتسب قدرة احتكارية من خلال الاندماج الأفقي و بما يمكنها من المنافسة بشكل قوي
افتراضية التعاون و التكامل : و تركز هذه الافتراضية على أن التعاون و التكامل بين المنشآت المندمجة سوف يقلل التكاليف أو يحقق وفرات الحجم الكبير و الحد من الأصول الفائضة .
تحسين نوعية المنتج الذي تقوم بإنتاجه الشركة أو تحسين نوعية الخدمة التي تقدمها للعملاء وذلك من خلال شراء أصول وخصوم شركة أخرى و الاستفادة من الخبرات العلمية و العملية المتاحة بها .
المشاركة في تحمل الربح أو الخسارة و توزيع المخاطرة بين المنشآت وذلك في ظل ظروف المنافسة الشديدة
تحقيق النمو السريع .
تقليل التكاليف الكلية بسبب الأجور الأقل .
ثالثاً- أنواع الاندماج
قسم الباحثون والمنظمات المهنية أنواع الإندماج من خلال زاويتين أعرض لملخصهما علي النحو التالي :
الزاوية الأولى : تتمثل بحسب طبيعة نشاط الشركة و ذلك كما يلي
الإندماج الأفقي :- يتم الاندماج الأفقي بين شركتين يعملان و يتنافسان في نفس نوع نشاط العمل ويكون الهدف منه هو الاستفادة من اقتصاديات الحجم.، وتقوم الجهات عادة بتنظيم عمليات الاندماج الأفقي نظراً لأن لها تأثير سلبي على المنافسة فانخفاض عدد المنشآت العاملة في مجال معين يؤدي إلى الاحتكار.
§ الاندماج الرأسي :- ويحدث عادة في المراحل المختلفة من تشغيل المنتجات ويوجد عدة أسباب تكمن وراء رغبة الشركات في الاندماج الرأسي بين المراحل المختلفة من بينها الاستفادة من اقتصاديات التقنية الحديثة مثل تجنب تكاليف إعادة التسخين والنقل في حالة المنتج الصلب.
الاندماج المتنوع :- كالاندماج للتوسع الجغرافي .، وغيره.
الزاوية الثانية : الاندماج بحسب السيطرة
الاندماج الودي ( الإراادي) :- وهو نوع من الاندماجات يتم من خلال تطابق الإرادة والتفاهم المشترك بين مجالس إدارات المنشآت المشاركة في الاندماج وبهدف تحقيق مصلحة مشتركة .
الاندماج العدائي (الإستحواذ) :- أما هذا النوع من الاندماج فيتم ضد رغبة إدارة الشركة المستهدفة للاندماج و يحث هذا النوع من الاندماج عادة عندما تسيطر إدارة ضعيفة على مقدرات شركة أو ذات إمكانيات جيدة لذلك فإن الشركة القوية والناجحة سوف تضع أنظارها تجاه هذه الشركات الضعيفة للاستيلاء عليها .
ÓÔ ÍÎ ÓÔ ÓÔ ÍÎ ÓÔ

الجزء الثاني : المدخل المحاسبي للإندماج

إن الدخول في عملية الاندماج سيؤدي إلى تغييرات جوهرية ومهمة على المركز المالي للشركات المندمجة سواء كان هذا التغير في أصولها الثابتة أو أصولها المتداولة ولابد ان تتم عملية الاندماج وفقا للمعايير المحاسبية المعتمدة آخذين بعين الاعتبار الموضوعات المحاسبية الرئيسية التالية :
الأساس المحاسبي المناسب لأصول وخصوم الكيانات الداخلة في الاندماج .
قرار معالجة الدمج كشراء أو تجميع.
إزالة الأرصدة والمعاملات بين الشركات عند إعداد القوائم المالية الموحدة اوالمدمجة .
طرق الاندماج بين الشركات محاسبيًا
تتم عملية الدمج محاسبياً بين الشركات بإحدى الطريقتين التاليتين :
1 - طريقة توحيد المصالح ( التجميع ):
لقد تم محاسبة عمليات توحيد المنشآت التجارية على اعتبار إنها عمليات تجميع منذ أوائل الثلاثينيات والنماذج الأولى اشتملت على كيانات تابعة مثل الشركات الأم والشركات الفرعية حيث كان لهذا الأسلوب مغزى وجدوى واضحة.
ولكن الكتابات في هذا الموضوع وجهت الانتقادات التي توجه لطريقة توحيد المصالح تتعلق بمشكلتي القياس والإفصاح .حيث تتجاهل قيم الأصول التي يتم تعامل الأطراف على أساسها وتستبدلها بقيم غير مناسبة تماما وهي القيم بدفاتر المنشأه البائعة .وتعتمد على قصد أو نية الأطراف بخصوص عملية الاندماج وبالتالي فإنه من الصعب إجراء تقييم موضوعي للتعرف على ما إذا كانت الشركات قد استوفت شروط الاندماج
2 – طــريـــــقـــة الـشــــــراء :
وفقا لهذه الطريقة تعالج عملية الاندماج على أنها حيازة شركة أو أكثر بواسطة شركة أخرى أي انه توجد عملية شراء تفاوضية ولذلك تسجل الشركة الدامجة الأصول التي تم اقتناؤها والالتزامات التي تم قبولها على أساس قيمتها السوقية العادلة وقت الشراء ومقارنة تكلفة الشراء عن القيمة السوقية العادلة لصافي الأصول المقتناة وفي حالة زيادة تكلفة الشراء عن القيمة السوقية العادلة لصافي الأصول المقتناة فان الفرق بينهما يمثل شهرة موجبة ، أما إذا كانت تكلفة الشراء تقل عن القيمة السوقية العادلة لصافي الأصول المقتناة فان الفرق بينهما يمثل شهرة سالبة .
وتتمثل أهم الانتقادات التي توجه إلى طريقة الشراء في الاعتراف بالشهرة واستهلاكها الذي يكون له تأثير سلبي على الأرباح خلال فترة طويلة ، بالإضافة إلى عدم التجانس في تقييم الأصول والالتزامات حيث انه يتم تقييم أصول والتزامات الشركة المندمجة بقيمتها السوقية العادلة في حين تبقى أصول والتزامات الشركة الدامجة بقيمتها الدفترية .
الجدل حول وجود طريقتين للمحاسبة عن الاندماج :
يترتب على المحاسبة عن الاندماج باستخدام كل من طريقة المصالح وطريقة الشراء اختلافات هامة في النتائج المحاسبية.
ففي حين تعترف طريقة الشراء بالقيمة السوقية للأصول والالتزامات للشركة المندمجة وتعترف بالشهرة المشتراة لا تعترف بها طريقة توحيد المصالح .
وفي حين تأخذ طريقة توحيد المصالح بعين الاعتبار أرباح الشركة المندمجة قبل تاريخ الاندماج وتظهر الأرباح المحتجزة للشركة المندمجة في القوائم المالية المجمعة، تُهمل ذلك طريقة الشراء.
بالإضافة إلى ما سبق فان التكاليف المباشرة المتعلقة بالاندماج تعالج باعتبارها جزء من تكلفة الشراء عند المحاسبة بطريقة الشراء وتعالج باعتبارها مصروفات تخص الفترة التي تحدث فيها عند المحاسبة عن الاندماج باستخدام طريقة توحيد المصالح .
وتُعالج التكاليف غير المباشرة المتعلقة بالاندماج باعتبارها مصروفات تخص الفترة عند المحاسبة عن الاندماج بطريقة الشراء أو طريقة توحيد المصالح.
ويترتب على تلك الاختلافات ان المحاسبة عن الاندماج بطريقة توحيد المصالح غالبا ما تظهر أرباح اكبر من تلك التي تظهر إذا ما تمت المحاسبة عن الاندماج بطريقة الشراء ولعل ذلك يعتبر احد العوامل الهامة التي تجعل الشركات تفضل اختيار طريقة توحيد المصالح للمحاسبة عن الاندماج .
ÓÔ ÍÎ ÓÔ ÓÔ ÍÎ ÓÔ
المعيار المحاسبي الدولي رقم ( 22 )
ينظم المعالجة المحاسبية للإندماج معيار المحاسبة الدولي رقم (22) والذي تم اعتماده لتوصيف المعالجة المحاسبية لعمليات اندماج المشروعات و يطبق هذا المعيار في حالة قيام مشروع بشراء (دمج ) مشروع آخر وكذلك في حالة ضم المصالح بين اكثر من مشروع حيث يصعب تحديد المشتري، وهي حالة نادرة .
وتتضمن عملية المحاسبة عن الشراء تحديد تكلفة الشراء، توزيع تكلفة الشراء على الموجودات والمطلوبات (القابلة للتحديد أو التمييز) للمشروع الذي يتم الحصول عليه (المندمج ) ثم المحاسبة عن الشهرة أو الشهرة السالبة في تاريخ الشراء وما يليه. وهناك بعض العمليات المحاسبية الأخرى التي تتضمن تحديد حقوق الأقلية، المحاسبة على عمليات الامتلاك ( الشراء ) التي تتم خلال فترة من الزمن (التدريجية)، التغيرات اللاحقة لتكلفة الشراء أو في عملية تحديد الموجودات والمطلوبات، وأخيرا الإفصاح اللازم.
وقد عرض المعيار للمعالجة المحاسبية الأفضل في قياس قيمة الموجودات والمطلوبات التي يتم الاعتراف بها طبقا لمقتضيات المعيار على أساس مجموع كل من:-
¨ القيمة العادلة - في تاريخ عملية التبادل - للموجودات والمطلوبات القابلة للتحديد وذلك في حدود حصة الشركة الدامجة نتيجة عملية التبادل.
¨ ونسبة حقوق الأقلية من المبلغ المسجل قبل التملك للموجودات والمطلوبات القابلة للتحديد للمنشأة التابعة. كما ويجب المحاسبة عن أية شهرة أو شهرة سالبة بموجب ما جاء بهذا المعيار.
ويتم توزيع تكلفة الامتلاك على الموجودات والمطلوبات القابلة للتحديد والتي تم الاعتراف بها طبقا لما جاء بنص المعيار على أساس القيمة العادلة لها في تاريخ عملية التبادل. ومع ذلك فإن تكلفة الامتلاك تخص نسبة الموجودات والمطلوبات القابلة للتحديد التي تم شرائها من قبل الشركة الدامجة. وعلى ذلك فإنه في حالة عدم شراء كافة أسهم الشركة التابعة، فإنه يجب تقييم حقوق الأقلية الناتجة على أساس نصيب الأقلية في المبلغ المسجل قبل الاندماج للموجودات و المطلوبات القابلة للتحديد للشركة التابعة. وذلك راجع إلى أن نصيب الأقلية لم يكن طرفا في عملية التبادل المؤدية إلى الاندماج.
كما صاغ المعيار معالجة بديلة مسموح بها من خلال قياس قيمة الموجودات والمطلوبات القابلة للتحديد التي تم الاعتراف بها طبقا لنص المعيار على أساس القيمة العادلة في تاريخ التملك. ويجب المحاسبة على الشهرة أو الشهرة السالبة طبقا لما جاء بهذا المعيار. ويجب عرض حقوق الأقلية على أساس نصيب الأقلية في القيمة العادلة للموجودات و المطلوبات القابلة للتحديد .
وهناك عدة مداخل لقياس وتقدير القيمة للشركات المندمجة وهي :
¨ مدخل التكلفة .
¨ مدخل السوق .
¨ مدخل الدخل .
ولكن قبل الدخول في شرح المداخل لا بد من التعرف على الخطوات الرئيسية لتنفيذ عملية تقدير القيمة وهي :-
¨ الخطوة الأولى : تحديد المطلوب قيمته وتاريخ القيمة والغرض من عملية تقدير القيمة وأسلوب أو طريقة تبلغ النتائج . ويكون من المهم التعامل مع هذه الموضوعات وذلك بالنسبة لكل الأطراف المعنية ويتحدد البحث والتحليل والمدخل بناء على الإجابات .
¨ الخطوة الثانية : تحليل الشيء المملوك موضوع التقييم بعناية سواء كان منشأة أعمال أو مجموعة من العقارات أو معدات أو ماكينات وتختلف أنواع التحليل اختلافاً كبيراً وفقاً للشيء المملوك الجاري تقدير قيمته.
¨ الخطوة الثالثة : جمع البيانات التي ستكون مدخلات لعملية تقدير القيمة . ومن أجل تقدير قيمة منشأة ما يتم جمع البيانات عن الشركات الأخرى أما بالنسبة للعقارات فيتم جمع بيانات عن تكاليف إعادة إنتاج الممتلكات المماثلة وعمليات البيع القابلة للمقارنة .
¨ الخطوة الرابعة : استخدام المعلومات المولدة في الخطوتين (2) و (3) وتطبيق أساليب التقييم المناسبة من أجل الوصول إلى استنتاج القيمة .
¨ الخطوة الأخيرة : إعداد تقرير مكتوب عن عملية تقدير القيمة . حيث يجب أن تكون كل التقديرات في صورة مكتوبة . وشكل التقرير قد يكون موجزاً وبسيطاً أو طويلاً ومعقداً حسب الموقف . وبالإضافة إلى تقدير القيمة يجب أن يحدد التقرير الغرض من عملية التقويم وتاريخ القيمة والافتراضات التي يقوم عليها تقدير القيمة والظروف المقيدة.

التكاليف غيرالمباشرة ومشاكلها وطرق تحميلها

التكاليف غيرالمباشرة وم

شاكلها وطرق تحميلها

مقدمة :تعتبر التكاليف غير المباشرة مشكلة المشاكل فى التكاليف كما يطلقون عليهاوهى تتمثل فى مجموع النفقات والاعباء التى يتحملها المشروع فى سبيل الخدمات اللازمةلاستكمال عمليات التشغيل الصناعى واتمام الدورات الانتاجية له وذلك بخلاف الموادالمباشرة والاجور المباشرة.
ويختلف حجم هذة التكاليف من مشروع لاخر وفقآ لنوعالصناعة فقد يصل فى بعض الصناعات الى اكثر من تكلفة الاجور المباشرة الآمر الذىيدعو ادارة المنشأة الى وضع الاسس المناسبة لحصرها وتجميعها وتحليلها وتمهيدهالتحديد نصيب المنتج النهائى منها بدقة .
وهناك كثيرى من المميزات التى تميزالتكاليف غير المباشرة دون غيرها من التكاليف مما جعل هناك كثيرا من المشاكلالمرتبطة بها .
وقد تنوعت الطرق المتبعة فى معالجتة هذة التكاليف ولكل طريقةمنهم مميزاتها وعيوبها .
وسوف نتناول فى هذا البحث المباحثالآتية :
المبحث الاول : تعريف التكاليف الغير مباشرة وخصائصها .
المبحثالثانى : مشاكل التكاليف الغير مباشرة.
المبحث الثالث : خطوات تحميل التكاليفالصناعية غير المباشرة على وحدات الانتاج .

[align=center]المبحث الاول [/align]
تعريف التكاليف غير المباشرة وخصائصها

التكاليف غيرالمباشرة هى التى تخص اكثر من منتج ويصعب ربطها اوتخصيصها بصورة مباشرة على وحداتالمنتج النهائى او هى التكاليف التى تنفق فى سبيل اداء نشاط معين ويستفيد منها اكثرمن منتج اخر اى تنفق على النشاط الانتاجى ككل او النشاط التسويقى بصفه عامة .
وتشمل التكاليف الغيرالمباشرة نوعيا ووظيفيا على العناصرالاتية :
1- مواد غير مباشرة :صناعية مثل المواد المساعدة فى الانتاجوتسويقية مثل الادوات الكتابية بادارة المبيعات .
2- اجور غير مباشرة: صناعيةمثل اجور المشرفين والملاحظين وتسويقية مثل اجور مندوبى البيع .
3- مصروفات غيرمباشرة: صناعية مثل اهلاك الالات الصناعية وتسويقية مثل مصروفات الاعلان لعدةمنتجات .
ومن المتعارف علية ان جميع المواد والاجور والمصروفات الادارية هىتكاليف غير مباشرة .

- وهناك عدد من من المبادئ العلمبةالتى تستخدم للتفرقة بين التكاليف المباشرة والغير مباشرة وهى :
1- مبدأ سهولة او صعوبة التميز العينى :
التكاليف المباشرةيسهل تحديد العلاقة بين وحدات عنصر التكلفة مع وحدات الانتاج بشكل مباشر وفى حالةصعوبة التميز فأن عنصر التكلفة يعتبر عنصر غير مباشر.

2- مبدأ سهولة او التخصيص المالى للنفقة :
تربط التكاليفالمباشرة من الناحية المالية بوحدات الانتاج النهائية بدون اى تعقيد حسابى اماالتكاليف غير المباشرة فيصب حصر ما يخص كل وحدة على حدى .

3- مبدأ الاهمية النسبية للنفقة :يمكن ان يكون طبيعة عنصرالتكلفة مباشرا على المنتج وبالرغم من ذلك يتم اعتباره تكاليف غير مباشرة نظرا لصغرحجمه وعدم الاهمية النسبية لقيمته بالنسبة لوحدة المنتج .

4- مبدأ التغطية والاستردادالشامل للنفقات :
طبقا لنظريةالتكاليف الاجمالية فانة يتم تحميل وحدة الانتاج بالكامل من كل عناصر النفقات سواءكانت هى سببا فيه او لم تكن كذلك ومن هنا كان من الضرورى ان تحدد تكلفة المنتج علىاساس التحميل الشامل باعتبار كل عناصر التكاليف مباشرة كما فى حالة الاوامرالانتاجية .

5- مبدأ السلبية او المسئولية عن النفقة :تعتبر وحدة التكلفة مسئولة عن التكاليف المباشرة حيث انها مسببة لها اماالتكاليف غير المباشرة فهى نفقات عامة تتصرف على الانتاج او المبيعات بصفة عامةويصعب تحديد وحدة المنتج او التكلفة المسئولة عنها بشكل مباشر.

خصائص التكاليف غير المباشرة :

هناك عدد من الخصائص التى تتميز بها التكاليف غير المباشرة عن غيرهاوهى :

1- عمومية التكاليف غير المباشرة :
فالتكاليف غير المباشرة سواء الصناعية او التسويقية او الادارية تتصفبالعمومية بالنسبة لعلاقتها بمراكز التكلفة ومن ثم يصعب تحميلها على مراكز التكلفةووحدات المنتج .

2-صعوبة الربط بين عناصرالتكاليف غير المباشرة الصناعية ووحدة المنتج النهائى :
منطقيا كلما كان العنصرمباشرا كلما كان تحميلة على وحدة الانتاج سهلا وعادلا وكلما بعد العنصر عن حالةالمباشرة كلما قلت نسبة العدالة وصعب تحميلة على وحدات الانتاج .

3-تنوع وتعدد بنود التكاليف الصناعيةغير المباشرة :
انبنود التكاليف الصناعية غير المباشرة كثيرة ومتعددة مما يتطلب دراسة كل عنصر علىحدى وبحث طريقة توزيعه على مراكز ووحدات الانتاج النهائية ويمكن تحليل هذه العناصرالى
- مواد غير مباشرة كزيوت التشحيم والوقود .
- اجور غير مباشرة مثلمرتبات المشرفين و الملاحظين و مرتب مدير المصنع .
- اعباء ثابته تتمثل فيالايجار و التأمينات و الاهلاكات .
- نفقات المرافق الصناعية كالكهرباء والمياه
- خسائر صناعية مثل تكلفة المواد العادمة و اجور الوقت الضائع
ومماسبق يتضح ان كل نوع من انواع هذه التكاليف يحتاج الي تحليل خاص به حتي نصل اليالمعيار الفني السليم لتحميله علي وحدات الانتاج.
و ايضا من الواضح انه بالرغممن ان جميع هذه البنود غير مباشرة فان صفة غير مباشرة فيها تختلف من عنصر الياخر.

4-ارتباط معظم عناصر التكاليف غيرالمباشرة بعنصر الزمن :
من الصعوبة معرفة قيم عناصر التكاليف غير المباشرة قبلنهاية الفترة الزمنية التكاليفية لارتباطها بعنصر الزمن اكثر من ارتباطها بوحدةالمنتج مما يتطلب الالتجاء الي التقدير و تحميلها علي الوحدات المنتجة عن طريقمعدلات تحميل ثم يتم في نهاية الفترة مقارنة التكاليف المحملة باساس تقديري معالتكاليف الفعلية وحصر الفروق تمهيدا لتصحيح التكاليف المحملة .
.
.
5- اختلاف اسس تحميل التكاليف غير المباشرة علي مراكز التكلفةووحدات المنتج :
تختلف اسس توزيع التكاليف غير المباشرة علي مراكز التكلفة وذلكنظرا لاختلاف محاسبي التكاليف في اختياره للاساس المناسب وكل ذلك يعتمد علي التقديرالشخصي لمحاسب التكاليف

[align=center]المبحث الثاني
مشاكل التكاليف غير المباشرة[/align]

نظرا لتنوع التكاليف غير المباشرة وتعددها وارتباط بعضها بالتغير في حجم النشاط و ارتباط البعضالاخر بالطاقة الانتاجية و كذلك ارتباط جزء ثالث منها بالفترات الزمنية الامر الذيجعل محاسب التكاليف يواجه عديد من المشاكل و الصعوبات عند تحديد نصيب المنتجالنهائي من هذه التكاليف هذا بعكس المواد المباشرة و الاجور المباشرة الذي يمكنايجاد نصيب وحدة المنتج منها بسهولة .
ومن اهم هذه المشاكلو الصعوبات ما يلي:

1-عمومية التكاليفالصناعية غير المباشرة بمعني عدم وجود الارتباط المباشر بينها و بين وحدات المنتجالنهائي او الاوامر الانتاجية حيث انها تنفق بصفة عامة علي العمليات الانتاجيةللمساعدة في خلق هذا المنتج و جعله معدا للبيع .
2-اختلاف كل عنصر من عناصر هذه التكاليف عن العنصر الاخر نظرا لتعددها و تنوعها الامرالذي ادي الي صعوبة الرقابة عليها .
3-اختلاف سلوكالتكاليف الصناعية غير المباشرة مع التغيير في حجم الانتاج فهناك التكاليف المتغيرةو التكاليف الثابته و التكاليف شبه المتغيرة و شبه الثابته و بالتالي ظهرت المشاكلعند تجميعها و تحليلها علي المنتجات .
4-ارتباط جزءمن هذه التكاليف بفترات زمنية قد تصل الي عام و بالتالي فانه يصعب تحديد نصيب وحداتالتكلفة منها خلال فترات زمنية قصيرة الامر الذي يتعارض مع كون محاسبة التكاليفنظام للمعلومات يمد الادارة بالبيانات السريعة اللازمة لمساعدتها في اتخاذ القراراتالمتعلقة بالعمليات الانتاجية و غالبا ما يلجأ التكاليف الي اسلوب التقدير لهذهالتكاليف للتغلب علي هذه المشكلة .
5-ان لجوء محاسبالتكاليف الي وضع تقديرات التكاليف الصناعية غير المباشرة تمهيدا لتحميلها علي وحدةالتكلفة يتوقف بالضرورة علي حجم الطاقة الانتاجية في المشروع وما يترتب علي ذلك منتوافر البيانات عن الطاقة القصوي و الطاقة المتاحة و الطاقة المستغلة و الطاقةالعاطلة و بناء علي ذلك ترتبط هذه التقديرات ايضا بفترات الرواج وفترات الكساد التييمر بها المشروع .
6-اختلاف حجم هذه التكاليف منشهر الي اخر خلال العام الواحد باختلاف ظروف التشغيل .
7-في حالة تعدد المنتجات في المشروع وعدم تجانس هذه المنتجاتتزداد صعوبة تحديد نصيب كل منتج من التكاليف الصناعية غير المباشرة الامر الذي يدعومحاسب التكاليف الي استخدام معدلات متعددة للتحميل
و المقصود بتحميل التكاليفالصناعية غير المباشرة علي الانتاج هو ايجاد الوسيلة المناسبة و العادلة لتحديدنصيب وحدة المنتج النهائي من هذه التكاليف
ومن الطبيعي ان محاسب التكاليف لاينتظر حتي نهاية الفترة المالية و يقوم بحصر التكاليف الفعلية ( الانتاجية ) التيانفقت فعلا خلال الفترة حتي يمكن قياس تكاليف الانتاج و استخراج نصيب الوحدةالواحدة ولذلك فانه يلجأ الي وضع التقديرات المختلفة لبنود التكاليف الصناعية غيرالمباشرة .

[align=center]المبحثالثالث
خطوات تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة علي وحداتالانتاج[/align]

يواجه محاسب التكاليف الصناعية غير المباشرة عليوحدات الانتاج صعوبة بالغة بسبب عدم وجود العلاقة المباشرة بين نظام التكاليفالصناعية غير المباشرة ووحدات الانتاج الا ان تحميل هذة التكاليف غير المباشرة علىوحدات المنتج يخضع للمبادئ العلمية الاتية :

1- مبدأالتحميل :
يعنى ضرورة تحميل المنتج بنصيبها من التكاليف الصناعية غيرالمباشرة على اعتبار ان هذ ه التكاليف لازمة لاتمام الانتاج حيث تساهم بطريقة غيرمباشرة فى عملية الانتاج .

2- مبدأ الاستفادة :
ويعنى ان تحميل وحدات المنتج بنصيبها من عناصر التكاليف غير المباشرةيجب ان يكو ن بقدر استفادتها من خدمات هذا العنصر.

3- مبدأ الاقتراب من المباشر:من المتعارف عليه انه كلما كان عنصر التكلفةمباشرا كلما كان تحميله على وحدات الانتاج سهلا وعادلا وبالتالى يحاول محاسبالتكاليف تحليل عنصرمن عناصر التكاليف غير المباشرة حتى يحدد المجال الذى يتاثربحدوث العنصر بصفة خاصة ومباشرة وذلك بدلا من اعتبار العنصر خاص بالمصنع كله .

4- مبدأ القدرة على الدفع وتحميل الاعباء :يعتمد هذا المبدأ الخاص بتوزيع النفقات غير المباشرة على مبدأ ضرائبى معروفيقوم على اساس التفرقة بين دخول الافراد والمنشات اذ يحمل العبءالاكبر من الضريبةلاصحاب الدخول الكبيرة وهكذا يتم التفرقة فى المشروع بين اعباء للادارات او الاقساماو وحدات الانتاج على اساس قدرتها على تحمل نصيب اكبر او اقل من النفقات غيرالمباشرة ولذا يتم الربط بين عناصر النفقات غير المباشرة والدخول المستمدة من كلفرع من النشاط ولكن رغم سهولته لا يمكن اعتباره مبدا عادلا لما يترتب على استخدامةفى التكاليف من معاقبة الكفء وتحميل الوحدات المربحة جزءا من اعباء الوحدات الخاسرة .

5- مبدأ ان لكل عنصر تكلفة مركز تكلفة:ويعنىان لكل عنصر تكلفة مباشر او غير مباشر لابد ان يخصص او يوزع مراكز التكلفةالمستفيدة من خدمات هذا العنصر سواء كانت المراكز المستفيدة انتاجية او تسويقية اوادارية .

[align=center]- خطوات تحميل التكاليفالصناعية غير المباشرة :[/align]

ان تطبيق نظرية مراكز التكلفةفى تحمبل التكاليف الصناعية غير المباشرة على وحدات الانتاج يتطلب الخطوات الاتية :

اولا : تحديد مراكز التكلفة :

يتمتقسيم الى مراكز انتاج وهى التى تمر فيها فعلا وحدات الانتاج ومراكز الخدمات الانتاجية وهى التى تنتج الخدمات العامة والازمة والمساعدة فى النشاط الانتاجى .
ويتم ربط عناصر التاليف الصناعية غير المباشرة من وأجور غير مباشرة ومصروفاتغير مباشرة بتلك المراكز تمهيدا لتحميلها على وحدات الانتاج .

ثانيا : حصر وتقدير عناصر التكاليف الصناعية غبر المباشرة :

تحدث التكاليف الصناعية غير المباشرة خلال السنة المالية وبالتالىلا بد من الانتظار حتى نهاية السنة المالية لمعرفتها لذلك كان على محاسب التكاليفان يقوم بتحديد التكاليف الصناعية غير المباشرة مقدما على اساس تقديرى والعمل علىتحميل وحدات النشاط بنصيبها من هذه العناصر التقديرية .فالبنسبة الى التكاليفالصناعية غير المباشرة الثابتة مثل الاهلاكات والايجار فانه يسهل تقديرها بدرجةكبيرة حيث أنها لا تتغير من سنة لأخرى ومن ثم يمكن الاعتماد على البيانات المستخرجةمن السجلات عن السنوات السابقة . اما التكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة فانتقديرها يحتاج الى شئ من الدقة حيث انها غير ثابتة من سنة لأخرى ولكنها تتغير معتغير حجوم الانتاج .

ثالثا:تخصيصوتوزيع التكاليفالصناعية غير المباشرة على مراكز التكلفة :

يقصد بعملية التخصيصتحميل بعض عناصر التكاليف غير المباشرة على مراكز التكاليف التى تنفرد بها والتىتسببت فى ظهور عناصر التكاليف المخصصة ويتم ذلك بالنسبة لعناصر التكاليف الصناعيةغير المباشرة بالنسبة لوحدة المنتج والتى تعتبر مباشرة لمركز تكلفة معين فبعض عناصرتكاليف الصناعية غير المباشرة تحدث وتترتب على وجود مركز تكلفة معين او لممارسةالنشاط فية وبالتالى تعتبر مباشرة لهذا المركز ولذايجب تخصيص تلك العناصر لهذاالمركز ولذلك تكون التكاليف الصناعية غير المباشرة المخصصة هى التكاليف المباشرةعلى مراكز التكلفة اى التى تلتصق بها مباشرة .
ويقصد بعملية توزيع التكاليفالصناعية المباشرة تخصيص نسب من عناصر التكاليف غير المباشرة على مراكز التكاليفعلى أسس تمكن من توزيع العناصر وفقا لانصبة عادلة وبالتالى تكون التكاليف الصناعيةغير المباشرة الموزعة هى التكاليف غير المباشرة على مراكز التكلفة اى التى لا تلتصقبها مباشرة .

رابعا:توزيع تكاليف مراكز الخدماتالانتاجية على مراكز الانتاج :

يتم في هذه الخطوة توزيع التكاليفالصناعية غير المباشرة المتعلقة بمراكز الخدمات الإنتاجية على مراكز الإنتاج وذلكلان مراكز الخدمات الانتاجيه أنشئت لخدمة مراكز الإنتاج فلابد من تحمل تكاليفها علىمراكز الإنتاج 0
وتوجد عدة طرق لتوزيع مراكز الخدمات الانتاجيه على مراكزالإنتاج حيث تختلف هذة الطرق باختلاف طبيعة الوحدات الاقتصادية وحجم تكاليف الإنتاجبها وهذه الطرق هي :

1 – طريقه التوزيع الاجمالى :
تقوم هذه الطريقة على أساس توزيع اجمالى التكاليف الصناعية غيرالمباشرة الخاصة بمراكز الخدمات الانتاجيه في الوحدة الاقتصادية مرة واحدة علىمراكز الإنتاج فقط وذلك باستخدام أساس مناسب ساعات العمل المباشر أو ساعات دورانالآلات أو الأجور المباشرة 0
وتتميز هذه الطريقة بسهولتها وإنها تكون مناسبةللمشروعات الصغيرة ذات الإنتاج النمطي حيث تكون مراكز الخدمات قليلة وتكاليفهاضئيلة 0
ولكن يعاب على هذه الطريقة ما يلي :
- إن استخدام أساس موحد لتوزيعتكاليف مراكز الخدمات أجماليا على مراكز الإنتاج يتجاهل الطبيعة المنفردة لخدمات كلمركز خدمة على حده فطبيعة خدمات مركز خدمة الصيانة تختلف عن طبيعة خدمات مركز خدمةشئون العمال مثلا الأمر الذي يتطلب ضرورة توزيع كل مركز خدمة انفراديا على مراكزالإنتاج 0
- تهتم بتوزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز الإنتاج فقط وبالتاليتتجاهل امكانيه استفادة مراكز الخدمات الأخرى الأمر الذي يتطلب ضرورة توزيع تكاليفكل مركز خدمة على كل من مراكز الإنتاج ومراكز الخدمات الأخرى حسب الاهميه النسبيةالتنازلية للاستفادة من خدمات كل مركز على حده
- تتجاهل الخدمات المتبادلة بينمراكز الخدمة ذاتها مع بعضها البعض حسب الاستفادة المتبادلة بينها 0
2 – طريقه التوزيع الانفرادي :
طبقا لهذه الطريقة يتمتوزيع تكاليف كل مركز خدمه على حدة منفردا على مراكز الإنتاج فقط وذلك بقدراستفادتها من خدمات مراكز الخدمة على أن يتم اختيار أساس التوزيع حسب طبيعة الخدمةالتي يؤديها مركز الخدمة 0
وتمتاز هذه الطريقة بأنها عالجت العيب الأول في طريقةالتوزيع الاجمالى لتكاليف مراكز الخدمات وذلك بقيامها بتوزيع تكاليف كل مركز خدمهمنفردا على مراكز الإنتاج وفقا لأساس التوزيع الذي يتناسب مع طبيعة خدمات كل مركزعلى حدة ولكن يعاب عليها إنها لم تعالج العيب الثاني والثالث في الطريقة الاجماليه 0
3 – طريقة التوزيع التنازلي :
طبقا لهذهالطريقة يتم توزيع تكاليف كل مركز خدمه على كل من مراكز الإنتاج ومراكز الخدماتالأخرى وذلك وفقا للاهميه النسبية للاستفادة التنازلية من خدمات كل مركز خدمه علىحدة 0ولذلك تتطلب هذه الطريقة أن يتم ترتيب مراكز الخدمات الانتاجيه ترتيبا تنازلياحسب أهميتها النسبية بحيث يبدأ أولا بتوزيع تكاليف مركز الخدمة الأهم الذي يؤدىخدمات لأكبر عدد ممكن من مراكز الخدمات ومراكز الإنتاج وبحيث ينتهي بتوزيع تكاليفمركز الخدمة الذي يودى خدمات إلى اقل عدد من المراكز اى مراكز الإنتاج فقط حيث توزعتكاليف مركز الخدمة الأهم نسبيا أولا ثم الذي يليه وينتهي بتوزيع تكاليف مركزالخدمة الأخير على مراكز الإنتاج فقط 0
ولكن ما هي مراكز الخدمات التي يتمتوزيعها أولا ويراعى في هذا الصدد أن تكون الاولويات تنازليا كالاتى :
- توزيعمراكز الخدمة الذي تعم خدماته على اكبر عدد من مراكز الإنتاج والخدمات وذلك بنسبةما يستفيد ه كل مركز من خدماته 0
- بعد ما تقدم يعاد توزيع تكاليف المركز التاليفي الترتيب التنازلي الذي يستفيد من خدماته اكبر عدد من المراكز 0
ويجب ملاحظةأن تكلفة كل مركز خدمات لا يشترط توزيعها على جميع المراكز التي تليه في الترتيب بلالمستفيدة منه فقط 0
ومن الملاحظ أن هذه الطريقة قد عالجت عيوب وانتقادات الطرقالسابقة وانه راعت احتمال استفادة مركز خدمات من مركز خدمات أخر ولكن من طرف واحدفقط اى إنها أغفلت فكرة تبادل الخدمات ( الخدمات المتبادلة) بين مراكز الخدماتذاتها وهذه الطريقة واسعة الانتشار في المشروعات الصناعية كبيرة الحجم 0
4 – طريقة التوزيع التبادلي :
هذه الطريقة تراعى فكرةالخدمات المتبادلة بين مراكز الخدمات الانتاجيه وفى ظل هذه الطريقة يضاف إلى تكاليفكل مركز خدمات تكلفه إيه خدمات استفادها من مركز الخدمات الأخرى وتطرح نفس التكلفةالمتبادلة من تكلفة المركز الذي أفاد مراكز الخدمة تبادليا ثم يتم توزيع صافى تكلفهكل مركز خدمه بعد إضافة وطرح تكلفة الخدمات المتبادلة على مراكز الإنتاج والخدماتباستخدام الطريقة الانفرادية آو التنازلية 0
خامسا : تحديد معدلات تحميلالتكاليف الصناعية غير المباشرة في مراكز الإنتاج:
يقصد بتحميل التكاليفالصناعية غير المباشرة في مراكز الإنتاج تحديد نصيب وحدة المنتج من التكاليفالصناعية غير المباشرة في كل مركز إنتاج على حده باستخدام معدلات التحميل المناسبةلطبيعة النشاط الانتاجى أو التشغيل داخل كل مركز إنتاج على حده 0
ويلاحظ انه قديوجد معدل تحميل واحد في حالة وجود مركز إنتاج واحد بالمنشاة وقد يوجد معدلات تحميلمتعددة في حالة تعدد مراكز الإنتاج بالمنشاة الصناعية ويفضل أن يكون معدل التحميلالمستخدم معدل تحميل مرتبط بالزمن مثل ساعات العمل المباشر وساعات التشغيل الالىلان التكاليف غير المباشرة تكاليف زمنيه 0
ويتم تحديد معدلات التحميل للتكاليفالصناعية غير المباشرة في مراكز الإنتاج بعد بعد الانتهاء من توزيع التكاليفالصناعية غير المباشرة المتعلقة بمراكز الخدمات ومن أهم الأسس العملية لتحديدمعدلات تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة في مراكز الإنتاج تمهيدا لتحديد نصيبآو تكلفة وحدة المنتج من هذه التكاليف الصناعية غير المباشرة الأسس التالية :
1 – عدد وحدات المنتج
2 – تكلفة المواد المباشرة
3 – تكلفة الأجور المباشرة
4 – التكلفة الاوليه المباشرة
5 – ساعات العمل المباشر
6 – ساعاتالتشغيل الالى
سادسا : قياس فروق التكاليف الصناعية غيرالمباشرة :
هناك طريقتين لتحميل التكاليف الصناعيةغير المباشرة على الإنتاج وهما :
1 – طريقة معدلالتحميل التقديري :
طبقا لهذه الطريقة يتم حصر وتقدير التكاليف الصناعيةغير المباشرة التقديرية اللازمة للنشاط الانتاجى في مراكز الإنتاج ومراكز الخدماتالانتاجيه خلال الفترة كما يتم تحديد معدل تحميل تقديري للتكاليف الصناعية غيرالمباشرة التقديرية في مراكز الإنتاج 0
وتمتاز هذه الطريقة بأنها توفر بياناتسريعة تساعد الاداره في تخطيط التكاليف الصناعية غير المباشرة وتحميلها أول بأولعلى الإنتاج دون الانتظار إلى نهاية السنة المالية 0 كما انه تمكن الاداره من تخطيطأسعار المنتجات خاصة في حالة الإنتاج غير المتكرر كما تمكن الاداره من الرقابة علىالتكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية وقياس الانحرافات بين التكاليف التقديريةوالتكاليف الفعلية ودراسة أسبابها ومحاسبة المسئولين عليها حتى لا يتم تكرارها بعدذلك 0
ويعاب على هذه الطريقة احتمال تعرض تقديرات التكاليف الصناعية غيرالمباشرة لعدم الدقة ولعدم التأكد التام بسبب الطبيعة الموسمية للإنتاج ولعدم دقةالتنبؤ بأسعار عناصر التكاليف بالاضافه إلى الأعطال غير العادية التي تحدث أثناءالتشغيل 0
2 – طريقة معدل التحميل الفعلي :
طبقالهذه الطريقة يتم حصر وقياس التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية المستنفذة فيالنشاط الانتاجى بمراكز الإنتاج ومراكز الخدمات الإنتاجية خلال الفترة كما يتمتحديد معدل التحميل الفعلي للتكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية في مراكزالإنتاج 0
وتمتاز هذه الطريقة بسهولة حصر وقياس التكاليف الصناعية غير المباشرةالفعلية وبالتالي سهولة تحديد معدل التحميل الفعلي للتكاليف الصناعية غير المباشرةفي مراكز الإنتاج ومن ثم سهولة تحديد نصيب الوحدة من هذه التكاليف 0
ويعاب علىهذه الطريقة انه تقدم للاداره بيانات فعليه للتكاليف الصناعية غير المباشرة فينهاية الفترة التكاليفيه مما يقلل من فائدة هذه البيانات في تخطيط التكاليف وأسعارالمنتجات وفى الرقابة عليها 0وان كانت تمكن الإدارة من قياس انحرافات التكاليف الفعلية عن التكاليف التقديرية لحصر فروق التحميل ودراسة أسبابها ثم معالجتهامحاسبيا 0
وهناك نوعين من فروق التحميل :
- زيادة تحميل :وذلك في حالة زيادة التكاليف الصناعية غيرالمباشرة التقديرية المحملة على الإنتاج عن التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعليةالمستنفذة خلال الفترة 0
- نقص تحميل :
وذلك فيحالة نقص التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية المحملة على الإنتاج عنالتكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية المستنفذة في خلال الفترة 0

وترجع أسباب الفروق بين التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديريةوالفعلية إلى الأسباب الآتية :
1 – الطبيعة الموسميةللإنتاج 0
2 – حدوث أخطاء في تقدير عناصر التكاليف الصناعية غير المباشرة
3 – الظروف غير العادية أو الطارئه أثناء الفترة التكاليفيه 0

المراجع :
1 – دكتور يسرى أمين سامي ؛ دكتور مصطفى الباز ؛محاسبة التكاليف (1) ؛ 2002
2 – دكتور احمد خميس ؛ دراسات في محاسبة التكاليف ،مكتبة عين شمس ، 1999

شرقاوي عبدالظاهر
الاكاديمية العربية للعلومالمالية والمصرفية

← التكاليف غيرالمباشرة ومشا...
تعليق

يجب أن تكون مسجلا للدخول لتكتب تعليق. إن لم يكن لديك حساب, سجل الأن!
تقييمك: 0

اسئله المحاسبه
1- اذكر الدورة المحاسبية .
ج :الدورة المحاسبية في الشركات تتكون مما يلي :-
1- المستند
2- اعداد القيد
3- اعداد يومية مساعدة حسب الطريقة المتبعة للقيد بالدفاتر مثال الطريقة الامريكية و الطريقة الفرنسية
4- اعداد قيد مركزي باليومية العامة
5- اعداد استاذ عام
6- اعداد ميزان مراجعة
7- اعداد الحسابات الختامية و الميزانية العمومية
2- اذكر خصائص الاصول الثابتة .
خصائص الاصول الثابتة
(أ) تحتفظ بها المنشاة لاستخدامها في انتاج او توفير السلع او الخدمات او لتاجيرها للغير، او لاغراضها الادارية.
(ب) من المنتظر استخدامها لمدة تزيد عن فترة محاسبية واحدة.(فقرة 6 /معيار10) من معايير المحاسبة المصرية
)جـ) ان يكون لها كيان مادي ملموس

3- ما هو الانفاق الاستثماري و التكوين السلعي .
الانفاق الاستثماري و التكوين السلعي كلاهما مشروعات تحت التنفيذ
لقد استحدث النظام المحاسبي الموحد حساب مشروعات تحت التنفيذ لحصر كافة ما يستثمر في مشروعات الخطة المعتمدة لخلق طاقة لم تستكمل بعد و يقتضي النظام التمييز بين
الانفاق الاستثماري :- هو كل ما يستثمر في مشروعات تحت التنفيذ و لم يرد مقابلها سلع كالدفعات المقدمة و الاعتمادات المستندية المفتوحة للحصول علي اصول ثابتة
التكوين السلعي :- هو كل ما يستثمرفي مشروعات تحت التنفيذ مقابل سلع وردت للوحدة الاقتصادية
و مما سبق نجد ان مشروعات تحت التنفيذ مرتبطة باقتناء اصول ثابتة غير معدة للاستخدام

4- اذكر طرق الاهلاك .
طرق الاهلاك طبقا لمعايير المحاسبة المصرية هي 3 طرق
1- طريقة القسط الثابت
2- طريقة القسط المتناقص
3- طريقة وحدات الانتاج
الا انه هناك طرق اخري مثل طريقة اعادة التقدير كما في حالة الاخشاب في شركات المقاولات و الاطباق في حالة الفنادق





5- اذكر المعالجة المحاسبية لقيد الاهلاك .
يوجد طريقتين لاعداد قيد الاهلاك
1- الطريقة المباشرة
من حـ/ مصروف الاهلاك
الي حـ/الاصل
2- الطريقة غير المباشرة
من حـ/مصروف الاهلاك
الي حـ/مجمع الاهلاك

6- اصل تكلفته 5000 جنيه و مجمع اهلاكه 4500 جنيه و يهلك بطريقة القسط الثابت بمعدل 10% . فما هو اهلاك السنة الاخيرة .
بالطبع سيترك له قيمة دفترية 1 جنيه و عليه سيكون قيد الاهلاك كما يلي

499 من حـ/مصروف الاهلاك
499 الي حـ/مجمع الاهلاك


7- اصل تكلفته 8000 جنيه و مجمع اهلاكه 5000 جنيه و قد تم اعداد قاعدة خرسانية له بمبلغ 1000 جنيه و اجراء صيانة دورية له كل عام بمبلغ 500 جنيه و قد تم بيعه بمبلغ 3500 جنيه نقدا في اول السنة اذكر قيد البيع اذا كان معدل الاهلاك 10%.
تكلفة الاصل = 8000 + 1000 = 9000 جنيه
مجمع الاهلاك اول العام = 5000
القيد
من مذكورين
5000 حـ/مجمع الاهلاك
3500 حـ/صندوق
500 حـ/خسائر راسمالية
9000 الي حـ/الاصل

8- اذكر الدورة المستندية لعملية الشراء.
1- طلب الشراء
2- عروض الاسعار
3- امر توريد/امر اسناد
4- محضر الفحص
5- اذن الاضافة








9- ما الفرق بين الجرد الدوري و الجرد المستمرلاثبات المشتريات و ما هو القيد في الحالتين .

- نظام الجرد الدوري
و هو يعني ان الشركة لا تمسك حسابات مخازن حيث يتم اثبات المشريات في حـ/ المشتريات و يتم اقفاله في حساب المتاجرة علي اعتباره مصروف
القيد
من حـ/المشتريات
الي حـ/الموردين ، الصندوق ، البنك
عند البيع
من حـ/العملاء
الي حـ/المبيعات
- نظام الجرد المستمر
معناه ان الشركة تمسك حسابات مخازن حيث يتم اثبات المشريات في حـ/مخزن بضاعة و بالتالي عند البيع يجب تخفيض حـ/مخزن بضاعة
القيد
من حـ/مخزن بضاعة
الي حـ/الموردين ، الصندوق ، البنك
عند البيع : يتم اجراء قيدين
من حـ/العملاء من حـ/تكلفة المبيعات
الي حـ/المبيعات الي حـ/مخزن بضاعة

10- ما هو حساب المتاجرة
رصيده يعبر عن مجمل الربح او مجمل الخسارة و نحصل عليه عن طريق المبيعات - تكلفة المبيعات
و للوصول لتكلفة المبيعات تختلف في حالة نظام الجرد الدوري عنه في الجرد المستمر
- نظام الجرد الدوري :- تكلفة المبيعات = مخزون اول + صافي المشتريات – مخزون اخر
صافي المشريات = المشتريات + مصاريف النقل – مردودات المشريات – خصم الكمية – الخصم النقدي المكتسب
حيث يتم اقفال كل من مخزون اول و عناصر صافي المشريات بالمتاجرة اما مخزون اخر فيتم اثباته في حساب المتاجرة
- نظام الجرد المستمر :- نحصل علي تكلفة المبيعات من كارتة الصنف













11- اذكر كيفية اعداد حساب المتاجرة في حالة الجرد الدوري .



حساب المتاجره


مبلغ بيان مبلغ بيان


مخزون اول المده مبيعات

مشتريات خصم كميه

مصاريف نقل خصم نقدى مكتسب

مردودات مشتريات

مخزون اخر المده



12- اذكر كيفية تحديد تكلفة المبيعات في كل من نظام الجرد الدوري و نظام الجرد المستمر .

- نظام الجرد الدوري :- تكلفة المبيعات = مخزون اول + صافي المشتريات – مخزون اخر
صافي المشريات = المشتريات + مصاريف النقل – مردودات المشريات – خصم الكمية – الخصم النقدي المكتسب
حيث يتم اقفال كل من مخزون اول و عناصر صافي المشريات بالمتاجرة اما مخزون اخر فيتم اثباته في حساب المتاجرة
- نظام الجرد المستمر :- نحصل علي تكلفة المبيعات من كارتة الصنف

13- ما هي ضريبة المبيعات و شروط تحصيلها .

أشارت الفقرة الأولى من المادة رقم 2 من القانون 11 لسنة 1991 المعدل بالقانون رقم 2 لسنة 1997 (تفرض الضريبة العامة على المبيعات على السلع المصنعة محليا والمستوردة إلا ما استثنى بنص خاص).
- تطبيق ضريبة المبيعات على ثلاث مراحل:
1- المرحلة الأولى: مكلف بتحصيل وتوريد ضريبة المبيعات كل من المستورد والمصنع ومؤدى الخدمة.
2- المرحلة الثانية: المستورد والمصنع ومؤدى الخدمة وتاجر الجملة.
3- المرحلة الثالثة: المستورد والمصنع ومؤدى الخدمة وتاجر الجملة وتاجر التجزئة.
و لكي يستطيع البائع تحصيلها يجب ان يكون مسجل لدي المصلحة و حد التسجيل بالنسبة للمرحلة الاولي ان يكون حجم المبيعات يزيد عن 54000 جنيه في السنة
و المستورد مسجل بغض النظر عن حجم المبيعات
و بالنسبة للمرحلة الثانية ان يكون حجم المبيعات يزيد عن 150000 جنيه في السنة و ذلك لتاجر الجملة و تاجر التجزئة


14- من هو القائم بسداد ضريبة المبيعات و من هو القائم بتوريدها ومن هو الذي سيتحملها.

القائم بسداد ضريبة المبيعات في اي من المراحل الثلاث هو المشتري و القائم بتوريد الضريبة البائع و في الغالب الذي سيتحمل عبْ الضريبة هو المستهلك النهائي
و المستهلك النهائي المقصود به القائم باستهلاك السلعة

15- ماهي ضريبة الخصم من تحت حساب ضريبة الارباح التجارية و الصناعية و ماهي شروط الخصم .
مادة 59:
من القانون 91 لسنة 2005 والخاص بإصدار قانون الضرائب على الدخل .. على الجهات و المنشآت المبينة فيما بعد أن تخصم نسبة من كل مبلغ يزيد على ثلاثمائة جنيه تدفعه على سبيل العمولة أو السمسرة أو مقابل عمليات الشراء أو التوريد أو المقاولات أو الخدمة إلى أى شخص من أشخاص القطاع الخاص، ويصدر بتحديد هذه النسبة قرار من الوزير بما لا يجاوز 5% من هذا المبلغ وذلك تحت حساب الضريبة التي تستحق علي هؤلاء الاشخاص ويستثنى من ذلك الأقساط التي تسدد لشركات التأمين.
الجهات
1- وزارات الحكومة ومصالحها ووحدات الادارة المحلية والهيئات العامة والهيئات القومية الاقتصادية أو الخدمية وشركات ووحدات القطاع العام وشركات قطاع الأعمال العام وشركات الأموال والمنشآت والشركات الخاضعة لقوانين الاستثمار وشركات الأشخاص التي يجاوز رأسمالها 50000 جنيه أياً كان شكلها القانوني
2- الجهات والمنشآت الأخرى التي يصدر بتحديدها قرار من الوزير.
ملحوظة هامة : طبقا لنص مادة 59 يتم تطبيق الخصم عند السداد الا انه في كثير من الشركات تقوم بتطبيق الخصم عند الاستحقاق

16- بفرض انه تم شراء بضاعة بمبلغ 1000جنيه مع وجود ضريبة مبيعات10% اذكر القيد في حالة الجرد الدوري و حالة الجرد المستمر.

قيد شراء مع وجود ضريبة مبيعات

و ذلك في حالة اذا كان المشتري مسجل
نظام الجرد الدوري
من مذكورين
1000 حـ/المشتريات
100 حـ/مصلحة ضرائب مبيعات
1100الي حـ/الموردين
نظام الجرد المستمر
من مذكورين
1000 حـ/مخزن بضاعة
100 حـ/مصلحة ضرائب مبيعات
1100الي حـ/الموردين


17- بفرض شراء بضاعة بمبلغ 2000 جنيه مع وجود ضريبة خصم ارباح تجارية و صناعية 0.5% اذكر القيد.
قيد شراء مع وجود ضريبة خصم

2000 من حـ/المشتريات
الي مذكورين
10 حـ/ ضرائب مستقطعة من الغير
1990 حـ/الموردين

18- قامت شركة الشمعدان لصناعة المواد الغذائية بشراء الة للانتاج بمبلغ 500000 جنيه مع وجود ضريبة مبيعات 10% اذكر قيد الشراء.
قيد شراء اصول ثابتة مع وجود ضريبة مبيعات
- في حالة شراء اصول ثابتة تضاف ضريبة المبيعات علي تكلفة الاصل حيث انها غير مستردة فيما عدا الالات و قطع غيارها و اجزائها والتي تستخدم في انتاج سلعة او تادية خدمة خاضعة لضريبة المبيعات ففي هذه الحالة ضريبة المبيعات مستردة
القيد
من مذكورين
500000 من حـ/الات و معدات
50000 حـ/مصلحة ضرائب مبيعات
550000 الي حـ/الدائنون

19- قامت شركة الشمعدان لصناعة المواد الغذائية بشراء مكاتب للادارة المالية بمبلغ 8000 جنيه مع وجود ضريبة مبيعات 10% اذكر القيد .
قيد شراء اصول ثابتة مع وجود ضريبة مبيعات
- في حالة شراء اصول ثابتة تضاف ضريبة المبيعات علي تكلفة الاصل حيث انها غير مستردة فيما عدا الالات و قطع غيارها و اجزائها والتي تستخدم في انتاج سلعة او تادية خدمة خاضة لضريبة المبيعات ففي هذه الحالة ضريبة المبيعات غيرمستردة لان ما تم شراءه هو اثاث و ليس الات و لذلك ستضاف علي تكلفة الاصل الثابت
القيد
8800 من حـ/اثاث و تجهيزات مكتبية
8800 الي حـ/الدائنون

20- قامت شركة الشمعدان لصناعة المواد الغذائية بشراء مواد خام بمبلغ 100000 جنيه مع وجود ضريبة مبيعات 10000 جنيه و خصم ضريبة ارباح تجارية و صناعية بمبلغ 500 جنيه اذكر القيد .

قيد شراء مع وجود ضريبة مبيعات و ضريبة خصم

من مذكورين
100000 حـ/المشتريات
10000 حـ/مصلحة ضرائب مبيعات
الي مذكورين
109500حـ/الموردين
500 حـ/ضرائب مستقطعة من الغير

21- قامت شركة النهضة بشراء بضاعة بمبلغ 5000 جنيه مع وجود ضريبة مبيعات 500 جنيه اذكر القيد علما بان الشركة غير مسجلة ضريبة مبيعات .
قيد شراء مع وجود ضريبة مبيعات و المشتري غير مسجل
في حالة الشراء و المشتري غير مسجل سيقوم بسداد ضريبة المبيعات بغض النظر عن ما اذا كان مسجل او غير مسجل و لكن عند البيع لن يستطيع تحصيل ضريبة مبيعات لانه غير مسجل و بالتالي ما سيقوم بدفعه من ضريبة مبيعات عند الشراء سيكون غير مسترد و بالتالي تضاف علي قيمة المشتريات

5500 من حـ/المشتريات
5500الي حـ/الموردين

22- قامت شركة الشمعدان لصناعة المواد الغذائية ببيع بضاعة بمبلغ 200000 جنيه مع وجود ضريبة مبيعات 20000 جنيه و خصم ضريبة ارباح تجارية و صناعية بمبلغ 1000 جنيه اذكر القيد .
الاجابه
قيد بيع مع وجود ضريبة مبيعات و ضريبة خصم

من مذكورين
1000 حـ/ضرائب مستقطعة لدي الغير
219000 حـ/العملاء
الي مذكورين
200000 حـ/المبيعات
20000 حـ/مصلحة ضرائب مبيعات


23- اتيحت لك البيانات التالية من ميزان مراجعة لاحدي الشركات
الحساب مدين دائن
المبيعات 575000
تكلفة المبيعات 240000
المصروفات الادارية 70000
خسائر راسمالية 10000
عمولة مبيعات 50000
فوائد دائنة 25000
ديون معدومة 35000
مصاريف اخري 15000
فاذا علمت ان مخزون انتاج تام اول بلغ 400000 و اخر بلغ 360000 بذلك يكون تكلفة التصنيع هي .
الاجابة

تكلفة المبيعات في الشركة الصناعية

تكلفة المبيعات = انتاج تام اول + انتاج تام خلال - انتاج تام اخر
انتاج تام خلال (تكلفة التصنيع) = تكلفة المبيعات + انتاج تام اخر – انتاج تام اول
انتاج تام خلال (تكلفة التصنيع) = 240000 + 360000 – 400000 = 200000 جنيه

24- في 1/7/2002 تم اصدار خطاب ضمان لاحد العملاء بمبلغ 20000 جنيه و قد قام البنك بحجز غطاء 25% و عمولة 480جنيه و قد كانت مدة انتهاء خطاب الضمان في 1/7/2003 و في السنة التالية تم تخفيض الدفعة المقدمة بمبلغ 5000 جنيه اذكر القيود اللازمة .

الاجابة

خطابات الضمان

قيد الدفعة المقدمة
20000 من حـ/البنك
20000 الي حـ/عملاء دفعة مقدمة
قيد الغطاء و المصاريف
- الغطاء 25% من قيمة خطاب الضمان و هو يمثل قيمة الدفعة المقدمة

من مذكورين
5000 حـ/بنوك خطابات ضمان
480 حـ/عمولة خطاب ضمان 5480 الي حـ/البنك
قيد تخفيض الدفعة المقدمة
5000 من حـ/عملاء دفعة مقدمة
5000 الي حـ/العملاء

قيد رد جزء من خطاب الضمان يمثل 25% من الدفعة المقدمة التي تم تخفيضها

1250 من حـ/البنك
1250 حـ/بنوك خطابات ضمان


25- في 1/10/2003 تم سداد ايجار بمبلغ 12000 جنيه عن سنة كاملة علما بان السنة المالية تنتهي في
31/12 من كل عام اذكر القيد المناسب .

المصروفات المقدمة

يوجد اكثر من معالجة
الاولي
القيد في 1/10/2003
12000 من حـ/مصروف مقدم
12000 الي حـ/الصندوق
و كل شهر يتم اعداد القيد التالي
1000 من حـ/مصروف (عمومية ، بيعية ، صناعية)
1000 الي حـ/مصروف مقدم


الثانية
القيد في 1/10/2003
12000 من حـ/مصروف مقدم
12000 الي حـ/الصندوق
قيد في 31/12/2003 بما يخص العام
3000 من حـ/مصروف (عمومية ، بيعية ، صناعية)
3000 الي حـ/مصروف مقدم

الثالثة
القيد في 1/10/2003و هي الشائعة

من مذكورين
3000 حـ/مصروف (عمومية ، بيعية ، صناعية)
9000 حـ/مصروف مقدم
12000 الي حـ/الصندوق


26- بلغ رصيد المورد طبقا للدفاترفي 31/12 مبلغ 3000 جنيه علما بان هذا الرصيد يعبر عن 1000 دولار و قد بلغ سعر الدولار في 31/12 5 جنيه/دولار اذكر القيد المناسب في 31/12 .
الاجابة

فروق تقييم العملات الاجنبية

رصيد المورد في 31/12/2002
هو عبارة عن 3000 جنيه و هو يعبر عن 1000 دولار اي ان الالتزام الفعلي بالعملة الاجنبيه و بما ان الدولار في 31/12/2002 يساوي 5 جنيه/دولار لذلك يجب ان يتم ترجمة الالتزام و الذي يمثل 1000 دولار لجنيه مصري يوم 31/12/2002 و هذا يعادل 5000 جنيه مصري و نظرا لان المورد رصيده بالمصري 3000 جنيه اذا يجب زيادة رصيد المورد بـ 2000 جنيه
القيد
2000 من حـ/خسائر فروق اعادة تقييم
2000 الي حـ/الموردين


27- اذكر قيد الشراء في الشركة الصناعية .
الاجابة

يختلف قيد شراء الخامات في الشركة الصناعية من حيث الجرد الدوري او الجرد المستمر
الجرد الدوري :- الشركة لا تمسك حسابات مخازن و بالتالي يتم اثبات المشتريات من الخامات كما يلي
القيد
من حـ/مشتريات خامات
الي حـ/الموردين
و يتم اقفال المشتريات في حساب التشغيل بالكامل و للوصول الي ما تم صرفه يتم اثبات مخزون اخر من الخامات
القيد
من حـ/مخزون خامات اخر
الي حـ/التشغيل

الجرد المستمر : - الشركة تمسك حسابات مخازن و بالتالي يتم اثبات المشتريات من الخامات كما يلي
القيد
من حـ/مخزن خامات
الي حـ/الموردين
و عند الصرف يتم اعداد القيد التالي
القيد
من حـ/مواد منصرفة للتشغيل
الي حـ/مخزن خامات




28- اذكر كيفية تصوير حساب التشغيل في الشركات الصناعية جرد دوري .



حساب التشغيل



مبلغ بيان مبلغ بيان



مخزون خامات اول المده انتاج تام خلال (متمم)

مشتريات - خامات خصم كميه

مصاريف نقل مردودات مشتريات

اجور صناعيه مخزون خامات اخر لمده

مصروفات صناعيه غير مباشره


انتاج تحت التشغيل اول انتاج تحت التشغيل اخر








29- اذكر كيفية تصوير حساب التشغيل في الشركات الصناعية جرد مستمر.



حساب التشغيل


المبلغ البيان المبلغ البيان



مواد منصرفه انتاج تام خلال( متمم)

اجور صناعيه

مصروفات صناعيه غير مباشره

انتاج تحت التشغيل اول انتاج تحت التشغيل اخر




30- بفرض انه تم سداد مرتب محاسب عن شهر ديسمبر 2003 في 5/1/2004 بمبلغ 500 جنيه علما بان السنة المالية تنتهي في 31/12/2003 اذكر القيد .

الاجابة

قيد مصروفات مستحقة

نظرا لان المرتب يخص شهر ديسمبر 2003 و قد تم سداده في 5/1/2004 و تطبيقا لمبدأ مقابلة المصروف بالايراد سيتم اتباع الاتي
1- يتم اثبات مصروف المرتب في شهر ديسمبر 2003 بالقيد التالي
القيد
500 من حـ/مصروفات عمومية
500 الي حـ/مصروفات مستحقة
2- عند السداد
القيد
500 من حـ/مصروفات مستحقة
500 الي حـ/الصندوق





31- اذكر طريقتان لاعداد قيد الاهلاك .
الاجابة
قيد الاهلاك

يوجد طريقتان لاعداد قيد الاهلاك
1- الطريقة المباشرة
من حـ/مصروف الاهلاك
الي حـ/الاصل
2- الطريقة غير المباشرة
من حـ/مصروف الاهلاك
الي حـ/مجمع الاهلاك


32- في 1/10/2000 قام مركز تجاري بتحصيل ايجار سنة مقدم لاحد المحلات بمبلغ 12000 جنيه اذكر القيود اللازم اعدادها .
الاجابة

قيد ايرادات مقدمة

الطريقة الاولي
في 1/10/2000
القيد
12000 من حـ/الصندوق أو البنك
12000الي حـ/ايرادات مقدمة
في نهاية كل شهر يتم اعداد القيد التالي
1000 من حـ/ايرادات مقدمة
1000 الي حـ/الايراد – ايجار
الطريقة الثانية
في 1/10/2000
القيد
12000 من حـ/الصندوق أو البنك
12000الي حـ/ايرادات مقدمة
في 31/12/2000
يتم اعداد قيد التسوية التالي
3000 من حـ/الايرادات المقدمة
3000 الي حـ/الايراد
الطريقة الثالثة
في 1/10/2000
القيد
12000 من حـ/الصندوق أو البنك
الي مذكورين
9000حـ/ايرادات مقدمة
3000 حـ/الايراد
33- قامت شركة الشمعدان بشراء مواد خام علي الحساب بمبلغ 100000 جنيه مع وجود ضريبة مبيعات 10000 جنيه و خصم ضريبة ارباح تجارية و صناعية بمبلغ 500 جنيه ثم بعد ذلك تم رد نصف البضاعة اذكر القيود .

قيد شراء و رد مع وجود ضريبة مبيعات و ضريبة خصم

قيد الشراء
من مذكورين
100000 حـ/المشتريات
10000 حـ/مصلحة ضرائب مبيعات
الي مذكورين
109500حـ/الموردين
500 حـ/ضرائب مستقطعة من الغير
قيد رد المشتريات هو تماما قيد عكسي لقيد الشراء السابق
القيد
من مذكورين
54750 حـ/الموردين
250حـ/ضرائب مستقطعة من الغير
الي مذكورين
50000 حـ/مردودات المشتريات
5000 حـ/مصلحة ضرائب مبيعات

34- تم الاتفاق مع شركة العز لصناعة الالات علي تصنيع الة للانتاج و قد تم الاتفاق علي الاتي
1- في 5/2/2006 سداد دفعة مقدمة بمبلغ 100000 جنيه بشيك
2- في 31/8/2006 تم استلام الالة مرفق معها فاتورة بمبلغ 500000 جنيه و قد تم سداد دفعة اخري بمبلغ 250000 جنيه بشيك و الباقي علي الحساب
3- في 5/9/2006 تم عمل قاعدة خرسانية بمبلغ 10000 جنيه تم سدادها نقدا
4- في 31/10/2006 اصبحت الالة جاهزة للاستخدام
اذكر القيود اللازمة .

الاجابة

قيد تصنيع الات مع سداد دفعة مقدمة

1- 5/2/2006
100000 من حـ/ مشروعات تحت التنفيذ - انفاق استثماري

100000 الي حـ/البنك
2- 31/8/2006
500000 من حـ/ مشروعات تحت التنفيذ - تكوين سلعي

الي مذكورين
250000 حـ/البنك
100000 حـ/ مشروعات تحت التنفيذ - انفاق استثماري
150000 حـ/الدائنون
3- 5/9/2006
10000 من حـ/ مشروعات تحت التنفيذ - تكوين سلعي
10000 الي حـ/الصندوق
4- 31/10/2006
510000 من حـ/اصول ثابتة – الات ومعدات
510000 الي حـ/ مشروعات تحت التنفيذ - تكوين سلعي

35- قامت شركة مقاولات بالاتفاق مع شركة الدولية للادوية علي تصنيع مصنع ادوية بقيمة 20000000 جنيه و في 1/5/2006 تم تحصيل دفعة مقدمة بمبلغ 4000000 جنيه بشيك و في 31/7/2006 تم تقديم مستخلص بمبلغ 3000000 جنيه حيث تم خصم 600000 جنيه من الدفعة المقدمة من قيمة المستخلص المقدم اذكر القيود اللازمة في كل من شركة المقاولات و الشركة الدولية للادوية.

الاجابة

قيد تشييد مصنع ادوية

شركة المقاولات

1- 1/5/2006
4000000 من حـ/ البنك

4000000 الي حـ/عملاء دفعة مقدمة

2- 31/7/2006
من مذكورين
2400000 حـ/العملاء
600000 حـ/عملاء دفعة مقدمة
3000000 الي حـ/الايرادات

الشركة الدولية

1- 1/5/2006
4000000 من حـ/ مشروعات تحت التنفيذ – انفاق استثماري
4000000 الي حـ/البنك






2- 31/7/2006

3000000 من حـ/مشروعات تحت التنفيذ – تكوين سلعي
الي مذكورين
600000 حـ/مشروعات تحت التنفيذ – انفاق استثماري
2400000 حـ/الدائنون

36- بفرض الحصول علي الارصدة التالية للموردين من الاستاذ المساعد



اسم المورد مدين دائن


الرشيدي 0.05


النهضة 1000


العلمية 0.02


الدولية 6000



الاجمالي 1000.05 6000.02


اذكر قيود التسوية اللازمة و ما هي الارصدة التي ستظهر بالميزانية العمومية

الاجابة

اولا :- سيتم اقفال رصيد كل من المورد الرشيدي و العلمية كفروق سداد
القيود
0.05 من حـ/فروق سداد
0.05 الي حـ/الموردين – الرشيدي

0.02 من حـ/الموردين – العلمية
0.02 الي حـ/فروق سداد
علي ان يقفل رصيد فروق السداد سواء كانت مدينة او دائنة بقائمة الدخل
وعليه ستصبح الارصدة هي
1- 1000 جنيه رصيد مدين للمورد النهضة و سيظهر بالميزانية في جانب الاصول كموردين ارصدة مدينة كرصيد شاذ
2- 6000 جنيه رصيد دائن للمورد الدولية و سيظهر بالميزانية في جانب الخصوم

روشيتة ونصائح جميلة لمن يعمل فى مجال المحاسبة والمراجعة وأسواق العمل في مصر أو فى الخليج من الأخ الخولى نشرها على منتدى المحاسبين المصريين

ومن منشورات تنمية المحاسب وتطوير المحاسبين المبتدئين :


(( روشيتة ونصائح جميلة لمن يعمل فى مجال المحاسبة والمراجعة وأسواق العمل في


مصر أو فى الخليج من الأخ الخولى نشرها على منتدى المحاسبين المصريين )) ::


موضوعي بالتحديد هيكون عن مجال المحاسبة المالية والتدقيق اللي هما يعتبروا عصب مهنة المحاسبة ومفتاح النجاح لاي شخص طموح واللي فيهم بالتحديد تتوافر معظم فرص العمل وكمان الرواتب اللي زي العسل والكاش المحترم


النصايح التالية للي حابب يمتهن المحاسبة المالية ومهنة التدقيق ( بالتحديد : خريجين قسم محاسبة )


خلينا نبتدي من الاول خالص :


1-تجارة عربي ؟؟


لو إنت خريج تجارة عربي زي حالاتي لازم يا أستاذي تعرف المحاسبة بالانجليزي ..... بأي طريقة ... انا مثلا اشتريت كتب المحاسبة المالية بالانجليزي من مكتبة الجامعة .. مع العلم نفس الكتاب ممكن تلاقيه بيتباع في المكاتب الخارجية ب 100 او 150 جنيه ... زاكرهم كويس جدااا .. اتعلم ومارس كل حاجة بالانجليزي




2-استعيد الذكريات :


لو انت مخلص كلية وحاسس كده انك طلعت من المولد بلا حمص يعني حاسس انك مش فاهم كان بيحصل ايه في ال 4 سنين اللي فاتوا زيي كده مثلا .. كنت فاقد الوعي ل 5 سنين .. فنصيحتي انك ترجع لكتب سنة اولى وتانية وتالتة ورابعة وزاكرهم تاني (مش كلها .. المحاسبة الماليه في الاساس) ؟! ايوه زاكرهم تاني بس المرادي بفهم مش مزاكرة عشان عايز تنجح في الامتحان وخلاص .. لأ مزاكرة عشان تنجح في الحياة ...مزاكرة بفهم مش مزاكر حفظ ... لو محتفظ لسه بالكتب يبقى خير وبركه ولو مش محتفظ بيهم برضه روح مكتبة الجامعة واقف مع طلبة سنة اولى في الطابور واشتري الكتب تاني .... أيوه انا عملت كده مش عيب يا أستاذ!




3-الاساس :


ركز جدااا على الاساسيات بتاعة المدين والداين وكتب المحاسبة المالية بتاعة سنة اولى وتانية بالتحديد... تمكن منها كويس جداا جدا ... هيه دي مفتاح النجاح!




4-الخبرة :


حاول في بداية حياتك تشتغل الحاجة اللي تعلمك مش اللي تقبضك ... حاول تدور على شغلانه بتمارس فيها كل الحسابات مش حاجة معينة بس.. يعني مثلا لو انت محاسب عملاء او محاسب بنك .. مش وحشة بس برضه حاول تعرف كل حاجة بتمشي ازاي وحاول تتوسع وتشتغل على كل الحسابات المالية في الشركة ... يفضل تشتغل في شركة تجارية ( هيه دي اللي هتعلمك صح )


5-اللغة :


اللغة في رأيي اهم من شهادة الكلية نفسها ... لازم تتعلم انجليزي صح .. حاول يكون ليك هواية بالانجليزي سواء افلام – موسيقى – قراءة .. المهم تتعلم تتكلم وتسمع وتكتب وتقرا انجليزي صح .. للاسف الشباب المصري ضعيف جدا في الناحية دي مقارنة بشعوب دول اخرى زي الهند وباكستان والفلبين اللي واكلين 95 % من التورته في دول الخليج .. أقصد بالتورته : سوق العمل


6- الشهادة المهنية :


حاليا في الوقت الحالي مع كثرة البشر وكثرة المعروض من العمالة .. أصبحت شهادة الكليه للمحاسب زي شهادة الثانوية العامة .... لااااااااااااااازم يكون معاك شهادة مهنية عشان تكون (محاسب معتمد) .. أنصحك بالشهادات التالية:


لو حابب مجال المحاسبة المالية والتدقيق في عندك شهادتين:


-شهادة الCPA - (شهادة أمريكية) : وتعني محاسب قانوني معتمد وطبعا الشهادة مكلفة جداااا وتحتاج سفر .... ممكن تسجل مع اي معهد او ممكن تزاكرها مع نفسك لو تقدر .. كل واحد وامكانياته المادية والفكرية (إسألني لو عايز معلومات اكتر عنها )


-شهادة ال ACCA : (شهادة بريطانية) : وأنا انصحك بيها لان تكاليفها أقل من ال CPA وامتحاناتها في مصر .. سجل مع اي معهدوابتدي فيها من دلوقتي حاااالا لانها بتاخد وقت وتعتبر زيها زي ال cpa (إسألني لو عايز تعرف معلومات عنها )


الشهادة دي مطلوبة جدا في الامارات وبالتحديدة في مكاتب التدقيق العالمية .. يوجد منها نوعين : نوع يستخدم المعايير البريطانية ونوع يستخدم المعايير الدولية .. أنصحك تقدم عليها بالمعايير الدولية ... مثلا عندنا في المكتب شهادة ال cpa شبه مرفوضة ... المكتب بيفضل الناس اللي معاها ACCA او معدي حتى كم جزء منها .. مجرد انك تذكر في CV بتاعك انك معاك ACCA او حتى بتدرسها وعديت كم امتحان منها بيعطيلك أفضلية رهيبة


الشهادة ممكن تبتديها علطول بعد ما تخلص ثانوية عامة او ممكن تبتديها وانت في كليه .. نصيحة لكل شاب مصري لسه في الكلية او لسه مخلص .. ابتدي في دراسة الشهادة فوراااااااااااااااا .. يعني لو انت في سنة اولى كلية .. ابتدي فيها وعلى ما تخلص كليه هتلاقي نفسك خلصت الشهادة وبقيت محاسب معتمد بس متطلبات الخبرة هتاخدها في اي وقت بعدين.. واتفرج على الفرص اللي زي اللوزوالفلوس الحلوة سواء جوه مصر او بره وانا اضمنلك كده


الشهادة مطلوبة في الامارات لانها بتستخدم المعايير الدولية والامارات تستخدم المعايير الدولية


للأسف في دبي والامارات بشكل عام .. مهنة التدقيق مسيطر عليها الهنود والباكستانيين والفلبينينن .. كل دولة من الدول دي عندها جمعية محاسبين خاصة بيها لاعتماد المحاسبين .. وبيعترفوا بيها في الامارات زيها زي الشهادة الاجنبية وزيها زي ال CPA الا عضوية جمعية المحاسبين المصرية اللي اعتقد غير معترف بيها هنا لان درسااتها بالعربي .. للأسف الشديد


هديلكم مثال حقيقى : أغلب الشباب الهنود والباكستانيين اللي واكلين سوق العمل في الامارات بيخلص كلية وبيكون معاه الشهادة المهنية بتاعته جاهزة .. يعني ممكن يكون عنده 20 سنة بس وتلاقيه محاسب معتمد لانهم كلهم بيدرسوها وهما عندهم تقريبا 17 سنة مش زينا احنا نايمييييين في العسل ... ومستغربين ليه الفرص ضعيفة للمصريين في الخليج ! .. بس للاسف مكنش فيه حد ينصحنا وقتها عشان كده حبيت أنصح الشباب اللي حابب يوصل في مجال المهنة وحابب فرص أفضل


7-العمل

بالنسبة للفرص الخارجية ممكن تشتغل في شركات او مكاتب تدقيق ... الافضل انك تبتدي في مكتب تدقيق كمساعد مراجع .. دي احسن حاجة ممكن خريج جديد يبتدي بيها حياته ودي هتوصلك لفرص ممتازة في المستقبل سواء في مهنة المحاسبة او المراجعة .. لو عايز تعرف مثال عن طبيعة الامتحانات في اماكن مثلا زي مكاتب التدقيق في الامارات إسألني وليك عندي الرد ان شاء الله

المصدر :: http://www.aliahmedali.com/forum/showthread.php?t=8454 :: .

بسم الله الرحمن الرحيم
(التأجير التمويلي )
◄ وهو :
ــ إتفاق يتم بين ثلاث أطراف
1) المؤجر / مالك السلعة
2) الوسيط / الممول الذي يدفع ثمن السلعة للمالك ويحل عليه من المستأجر علي أقساط
(غالبا يكون البنك أو شركات مخصصة لذلك )
3) المستأجر / هو الذي يحصل علي السلعة مقابل قسط للممول علي أن تؤول السلعة إلية
في النهاية
◄ الفرق بين التأجير التمويلي والتأجير التشغيلي :
(1) القسط /
التأجير التشغيلي / يكون مقابل للا نتفاع
التأجير التمويلي / يكون مقابل للانتفاع + جزء من ثمن السلعة
(2) تحديد المدة /
التأجير التشغيلي / تترك للتحديد بدون قيود
التأجير التمويلي / لابد أن تغطي الجزء الأكبر من الحياة الإنتاجية للأصل (75%)
(3) القيمة الايجارية للعقد /
التأجير التشغيلي / تترك حسب الاتفاق
التأجير التمويلي / لابد أن تغطي علي الأقل 95% من القيمة السوقية للأصل
(4) القابلية للفسخ /
التأجير التشغيلي / يجوز الفسخ في أي وقت برضي الطرفين
التأجير التمويلي / غير قابل للإلغاء

◄ التكييف الشرعي للعقد :
يؤخذ علي هذا العقد ثلاث أمور وهي
1) وجود بيعتين في بيعة واحدة وهو منهي عنة
2) وجود عقد بيع معلق
3) احتساب فائدة علي الرصيد
ــ البديل الشرعي لهذا العقد والذي ظهر في البنوك الإسلامية هو عقد الإيجار
بالإضافة إلى عقد الهبة المشروط بسداد الأقساط .
◄ المعالجة المحاسبية للعقد في ظل المعايير المختلفة :
(1) المعالجة وفقاً للمعيار الدولي رقم (17) والتوصية رقم (13) من المعايير
الامريكية :
ـ ويقوم هذا المعيار علي أساس رسمة العقد لهذا لا تختلف هذه المعالجة عن المعالجة
الخاصة بأي معيار قائم علي رسمة العقد
1/ أساس العقد /
علي أساس حقيقة وجوهر العقد لا علي أساس الشكل
2/ القياس /
تحدد قيم الإيجار بما يمكن المؤجر من استرداد التكلفة وهامش الربح وفوائد الرصيد
(كالبيع بالتقسيط )
3/ الإثبات /
ـ عند إبرام العقد
دفاتر المؤجر
من حـ/عملاء التأجير التمويلي
إلي مذكورين
إلى حــ/ الأصل(المؤجر)
إلى حـ/الفوائد المؤجلة
دفاتر المستأجر
من حــ / الأصل (المؤجر)
إلى حـ/ دائني التمويل التاجيري
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
ــــــــــــــــ
ـ عند دفع قسط الإيجار
دفاتر المؤجر
من حـ / النقدية
إلى حـ/ عملاء التمويل التأجيري
دفاتر المستأجر
من حـ / دائني التمويل التاجيري
إلى حــ / النقدية
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
ــــــــــــــــ
ـ عند التسوية في نهاية العام
دفاتر المؤجر
من حـ/ الفوائد المؤجلة(نصيب العام)
إلى حـ/ الأرباح والخسائر
دفاتر المستأجر
من حـ الإهلاك
إلى حــ/ الأصول (المؤجرة)
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
ــــــــــــــــ
ـ في نهاية مدة العقد
لا يثبت شيء في الدفاتر سواء عند المؤجر أو عند المستأجر
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
ــــــــــــــــ

(2) المعالجة وفقاً للمعيار المصري رقم (20) والمعيار رقم (8) للمؤسسات المالية
الإسلامية:
ـ ويقوم هذا المعيار أساسا علي سياسة عدم رسمة العقد لهذا فالمعالجة لا تختلف من
معيار لآخر
1/ أساس العقد /
علي الأساس الشكلي علي أنة إيجار وفي نهاية المدة بيع .
2/ القياس /
تترك حسب الاتفاق وغالبا ما تكون حسب المعيار الدولي .
3/ الإثبات /
ـ عند إبرام العقد
لا يثبت شيء عند إبرام العقد لأنة لم ينشأ بهذا العقد التزام
ـ عند دفع قسط الإيجار
دفاتر المؤجر
من حـ/ النقدية
إلى حـ/إيرادات الإيجار
دفاتر المستأجر
من حـ/مصروفات الإيجار
إلى حــ/ النقدية
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
ــــــــــــــــ
ـ عند التسوية في نهاية العام
دفاتر المؤجر
من حـ/إيرادات الإيجار
إلى حـ/الأرباح والخسائر
من حــ/ الإهلاك ك
إلى حـ/ الأصل
دفاتر المستأجر
من حـ/الأرباح والخسائر
إلى حـ/ مصروفات الإيجار
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
ــــــــــــــــ
ـ في نهاية مدة العقد
دفاتر المؤجر
من حـ/ الأصل
إلى حـ/ المستأجر
من حـ / النقدية (النفاية)
إلى حــ /الأصل
دفاتر المستأجر
من حـ/ الأصل
إلي حــ/النقدية (النفاية)
ويختلف القيد في دفاتر المستأجر في المعيار الإسلامي ويكون كما يلي
من حـ/ الأصل
إلى حــ / التبرعات